Accertamento con adesione – mancato pagamento di una rata … ed ora?

Qualora il contribuente consideri la pretesa dell’amministrazione finanziaria infondata, in tutto o in parte, può ricorre dinanzi alla Commissione Tributaria, esperendo il proprio diritto di far riconoscere le proprie argomentazioni e considerazioni.

Il legislatore, nel corso degli anni, ha voluto definire degli “istituti”, definitivi “istituti deflattivi del contenzioso tributario”, al fine di evitare l’instaurarsi di una lite tra il contribuente e l’amministrazione finanziaria, affermando allo stesso tempo, la volontà di una sempre più chiara collaborazione tra fisco e contribuente.

Tra i vari istituti esperibili sicuramente riveste un ruolo importante quello dell’Accertamento con Adesione.

In sostanza il contribuente instaura un contraddittorio con l’Agenzia, avvenendo ad una definizione di accertamento concordato, attraverso un “dialogo” tra contribuente ed Agenzia stessa.  

In linea generale, tale istituto è esperibile dopo aver ricevuto un avviso di accertamento oppure dopo un accesso, un’ispezione od una verifica, da parte di dipendenti autorizzati dell’amministrazione finanziaria, oppure dai militari della Guardia di Finanza.

I vantaggi dell’adesione sono:

                                                                                                 i            La riduzione delle sanzioni amministrative (1/3 del minimo).

                                                                                               ii            Riduzione delle sanzioni penali

                                                                                             iii            Non applicazione delle sanzioni accessorie

Inoltre l’adesione viene considerato come una circostanza attenuante per i fatti accertati perseguibili anche penalmente.

Qualora vi sia accordo tra le pati si giunge alla definizione dell’adesione.

L’adesione si perfeziona, non meramente con la sottoscrizione dell’atto stesso, ma con il pagamento delle somme da versare.

Riguardo quest’ultimo aspetto ci si chiede cosa succederebbe nel caso di mancato versamento di una rata.

Il perfezionamento dell’adesione dell’atto, derivante dall'accordo in contraddittorio tra l’amministrazione finanziaria ed il contribuente, avviene con il versamento delle somme risultanti in esso.

Leggendo la Circolare 41/E dell’agenzia delle Entrate – 05.08.2011 – si può affermare che in linea teoria inl perfezionamento avviene con il versamento della prima rata (a cui naturalmente devono fare seguito le successive). Infatti:

“…In conseguenza dell’avvenuto perfezionamento della definizione con il tempestivo e congruo versamento della prima rata…”

Il mancato pagamento, però da parte del contribuente, comporta l’iscrizione a ruolo delle somme residue e della sanzione pari al 60% sull’importo residuo, così come disciplinato dall’art. 13 del D.Lgs. 471/1997.

La sanzione, originariamente prevista del 30%, viene irrogata quindi, su tutte le somme rimanenti, determinando al contempo anche la decadenza dal beneficio della dilazione.

Se, però, il contribuente spontaneamente, entro il termine di scadenza della rata successiva provvede al ravvedimento, non decade dal beneficio della dilazione. Usufruendo dello strumento del ravvedimento operoso, art. 13 del D.Lgs. 472/97, il contribuente verserà oltre l’importo della rata scaduta, la sanzione ridotta e gli interessi.

Diversa è la situazione nel caso il contribuente abbia versato le somme a diverso ufficio. Infatti sempre l’art. 13 del D.Lgs. 471/97 recita:

“… Le sanzioni previste nel presente articolo non si applicano quando i versamenti sono stati tempestivamente eseguiti ad ufficio concessionario diverso da quello competente.”

Anche, quindi nel cas di mancato pagamento di una delle rate, il ravvedimento operoso opera come strumento di ripristino della situazione soggettiva “positiva” del contribuente!

L’accertamento con adesione svolge sicuramente un ruolo importante in quanto permette non solo la definizione agevolata delle sanzioni, ma anche la possibilità di “chiudere” la lite con l’amministrazione.

Il mancato pagamento della rata, può non solo generare la decadenza del beneficio rateale, ma anche il gravare di maggiori sanzioni. Se ci si ravvede entro il termine per il pagamento della rata successiva si può conservare tale beneficio e “non perdere” le agevolazioni derivanti da tale istituto!